VERGİ MEVZUATI YÖNÜNDEN BAĞIŞ VE
YARDIMLAR REHBERİ
Vergi kanunlarımızda
mükelleflerin yapacakları bağış ve yardımlara yönelik muhtelif istisna,
muafiyet, indirim düzenlemeleri ile bağış ve yardımların vergi matrahının
tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesine imkân veren hükümler yer
almaktadır.
Vergi mevzuatı dışında muhtelif
kanunlarda yapılacak bağış ve yardımlara yönelik benzer düzenlemeler de
bulunmaktadır.
Bu Rehberde başta gelir vergisi,
kurumlar vergisi ve katma değer vergisi olmak üzere bağış ve yardımların vergi
uygulamaları karşısındaki durumu açıklanmıştır.
Ayrıca, ülkemizde yaşanan doğal
afetler nedeniyle başlatılan yardım kampanyaları kapsamında yapılan bağış ve
yardımların vergi mevzuatı karşısındaki durumuna ilişkin açıklamalara da yer
verilmiştir.
I. GELİR VE
KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
1. İndirim Konusu
Yapılabilecek Bağış ve Yardımlar
193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 89 uncu ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinde,
gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince beyannamede bildirilecek
gelirlerden/kurum kazancından indirim konusu yapılabilecek bağış ve yardımlar
düzenlenmiştir.
Bazı bağış ve yardımların tamamı,
bazılarının ise mükelleflerce beyan edilen gelirin/kurum kazancının %5’ini
(gelir vergisine münhasır olmak üzere kalkınmada öncelikli yöreler için %10’u)
aşmayan kısmı matrahtan indirim konusu yapılabilmektedir.
Bağış ve yardımlar; gelir ve
kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek suretiyle indirilebilmekte
ve indirim konusu yapılacağı yılda mükelleflerin beyana tabi gelirinin/kurum kazancının
bulunması gerekmektedir.
İndirim konusu yapılabilecek
bağış ve yardım tutarları her hal ve takdirde beyan edilen gelir/kurum kazancı
ile sınırlıdır. İndirilemeyen kısım izleyen yıllara nakledilemez.
Bağış ve yardımların
matrahtan indirilmesi için;
● Mevzuatta belirtilmiş olan
kurum ve kuruluşlara yapılması,
● Makbuz karşılığı olması,
● Karşılıksız yapılması,
● Sadece ilgili dönem gelir ve
kurum kazancından indirilmesi,
● Gelir ve kurumlar vergisi
beyannamelerinde ayrıca gösterilmesi,
Gerekmektedir.
2. Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyannamelerinde Bağış ve Yardımların
Gösterilmesi
2.1. Yıllık Gelir Vergisi
Beyannamesi
Yıllık gelir vergisi
beyannamesinde, gelir bildirimi yapılan Tablo-2’de, Gelir Vergisi Kanununun 89
uncu maddesinin birinci fıkrasının (4), (5), (6), (7), (10) ve (11) numaralı
bentlerindeki bağış ve yardımlar sırasıyla 30, 31, 32, 33, 37 ve 38 inci
satırlarda yer almaktadır.
İndirim konusu yapılacak tutarın hesaplanmasında beyan
edilen gelir olarak, yıllık gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve
geçmiş yıl zararları düşülmeden önceki tutar esas alınır.
2.2. Yıllık Kurumlar Vergisi
Beyannamesi
Yıllık kurumlar vergisi
beyannamesinde, kazanç ve matrah bildirimi yapılan Tablo-5’de, kazancın
bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler altında Kurumlar Vergisi
Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (c), (ç), (d), (e) ve (f)
bentlerindeki bağış ve yardımlar, sırasıyla 66 ila 70 inci satırlarda yer
almaktadır.
Kurumlar vergisi beyannamesinde
yer alan sıraya göre, öncelikle risturnlar, Ar-Ge indirimi, tasarım indirimi ve
sponsorluk harcamalarının indirime konu edilmesi sonrasında bir kazanç kalmış
ise bu tutardan bağış ve yardımların indirilmesi gerekmektedir.
Kurumlar tarafından yapılan bağış
ve yardımlar, bağış ve yardımın yapıldığı tarihte kayıtlarda gider olarak
dikkate alındığından, söz konusu bağış ve yardımların kurum kazancının
tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak dikkate alınması ve
kurum kazancının yeterli olması halinde, beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek
şartıyla kurumlar vergisi matrahından indirilmesi gerekmektedir.
İndirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas
alınan kurum kazancı, zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası
düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki [Ticari bilanço kârı
– (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları)] tutardır.
Ayrıca, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu düzenlemelerine göre beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorunda olan mükellefler, “beyan edilecek gelirlerden indirim” kulakçığında yer alan bağış ve indirim sekmelerini doldurmak suretiyle bağış ve indirimleri beyan edilen gelirden/kurum kazancından indirime konu edebileceklerdir.
Devamı için VERGİ MEVZUATI YÖNÜNDEN BAĞIŞ VEYARDIMLAR REHBERİ